Teknokent/Teknopark Personelinin Net Ücretinin Brütleştirilmesi ve SGK Matrahı

SGK 18.06.2020 tarihli ve 2020/20 sayılı işveren işlemleri genelgesinde;

4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunun Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamında net ücretle çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin, ücretinin brütleştirilmesi ve SGK matrahının nasıl tespit edileceği hususuna açıklık getirilmiştir.

“Kanunun 4 üncü Maddesinin Birinci Fıkrasının (a) Bendi Kapsamındaki Sigortalılar Yönünden Prime Esasların Kazançların Belirlenmesinde Diğer Hususlar” başlıklı Üçüncü Bölümünün;

• “9-5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun ile 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunun Desteklenmesi Hakkında Kanun uyarınca net ücret alan sigortalıların prime esas kazancının hesaplanması” alt başlığında:

a)   06.07.2001 tarihli ve 24454 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunun Desteklenmesi Hakkında Kanunun Geçici 2.Maddesinin 3.Fıkrasında;

• Bölgede çalışan; AR-GE, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretlerinin 31.12.2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesna olduğu,
• Hak kazanılmış hafta tatili ve yıllık ücretli izin süreleri ile 17.03.1981 tarihli ve 2429 sayılı Ulusal Bayram ve Genel Tatiller Hakkında Kanunda belirtilen tatil günlerine isabet eden ücretlerin de bu istisna kapsamında olduğu,
• Haftalık 45 saatin üzerindeki ve ek çalışma sürelerine ilişkin ücretleri için ise bu istisnadan faydalanılamayacağı,

Belirtilmiş,

Net ücret sistemine göre çalışan sigortalıların 5510 sayılı Kanuna göre prime esas kazançlarının (PEK) hesaplamasının da Genelgenin “9.2” alt başlığında açıklandığı üzere yapılması gerektiği,

Buna göre:

• “9.2-4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunun Desteklenmesi Hakkında Kanun uyarınca prime esas kazancın hesaplanması” alt başlığında:

Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinin “Muafiyet, indirim ve istisnalar” başlıklı 35.Maddesinin 1.Fıkrasının (c) bendine göre;

• Bölgede çalışan personelin istisna kapsamı dışındaki net ücret ödemelerinin brüte iblağ edilecek vergisinin hesaplanmasında Kanunla sağlanan vergi teşviklerinin dikkate alınmaması gerektiği,
• Destek personelinin bu Kanun kapsamında elde ettiği ücret, prim, ikramiye ve benzeri ödemelerin de istisna kapsamına dâhil olduğu,

Belirtilmiştir.

Buna göre, Teknopark ya da Teknokent çalışan Ar-Ge, tasarım ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili kapsama giren ücretleri 31/12/2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesna olduğundan herhangi bir vergi kesintisi yapılmayıp gelir vergisi istisnası uygulandığından, net ücret sistemine göre çalıştırılan sigortalıların brüt ücretleri (PEK) hesaplanırken gelir vergisi ve damga vergisi de dikkate alınmayacaktır.

Sigortalının net ücreti, brüt ücretinden kanunen yapılması gereken kesintilerin çıkarılması suretiyle bulunduğundan,

• Sigortalının net ücreti:

Net ücret = Brüt Ücret - Sosyal Sigorta Primi (İşçi payı) – İşsizlik Sigortası Primi (İşçi Payı)

• Sigortalının brüt ücreti:

Brüt ücret = Net Ücret + Sosyal Sigorta Primi (İşçi payı) + İşsizlik Sigortası Primi (İşçi Payı)

Formüllerine göre hesaplanacaktır.

Örneğin; 4961 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge çalışması olan ve 8.000,00 TL net ücret alan sigortalının brüt ücretinin:

A = Brüt Ücret

B = Net Ücret

Sigorta Primi İşçi Payı Toplam Tutarı = (A x 15/100) =15A/100

B = A - (15A/100)

Formülüne göre:

• AGİ göz önünde bulundurulmadan
• GV dilimi %15 olarak dikkate alınarak

Şeklinde hesaplanacaktır.

Ancak, teknoloji geliştirme bölgesinde çalışan personelin vergi istisnası kapsamı dışında net ücret ödemelerinin söz konusu olması halinde, bu nitelikteki kazançlar bakımından GV ve DV dikkate alınacaktır.

Bu kapsamdaki bir sigortalının brüt ücreti hesaplanırken;

Brüt Ücret = Net Ücret+ Sosyal Sigorta Primi (İşçi payı) + İşsizlik Sigortası Primi (İşçi Payı) + Gelir Vergisi (İstisna Olmayan Kazanç) + Damga Vergisi

Formülü esas alınacaktır.

Bu formülde gelir vergisinden istisna olmayan kazanç için gelir vergisi matrahı hesaplanırken, istisna olmayan brüt kazanç üzerinden sosyal sigorta primi (işçi payı) + işsizlik sigortası primi (işçi payı) hesaplanacak ve söz konusu kazançtan bu şekilde hesaplanan sigorta primi toplamı düşülecektir. Aynı şekilde damga vergisi de istisna olmayan brüt kazanç üzerinden hesaplanacaktır.

Bu durumda;

• İstisna olan kazanç için;

A = Brüt Ücret

B = Net Ücret

Sigorta Primi İşçi Payı Toplam Tutarı = (A x 15/100) = 15A/100

B= A- (15A/100)

• İstisna olmayan kazanç için;

A = Brüt Ücret (İstisna olmayan)

B = Net Ücret (İstisna Olmayan)

Sigorta Primi İşçi Payı Toplam Tutarı = (A x 15/100) = 15A/100

Gelir Vergisi Matrahı = A - 15A/100 = 85A/100

Gelir Vergisi Tutarı = 85A/100 x 15/100 = 1275A/10000

Damga Vergisi Tutarı = A x 759/100000 = 759A/100000

B = A - 15A/100 - 1275A/10000 - 759A/100000

B = (100000A - 15000A- 12750A - 759A) / 100000

100000 B = 71491A

A = 100000B/71491

Formüllerine göre hesaplanacaktır.

Örneğin;

4961 sayılı Kanun kapsamında Ar-Ge çalışması olan ve gelir vergisinden muaf 7.000,00 TL , istisnaya tabi olmayan 1.000,00 TL net ücret alan sigortalının brüt ücretinin:

Yukarıda belirtilen formüller doğrultusunda ve tablodaki şekilde hesaplanacağı belirtilmiştir.

Söz konusu Genelgenin metnine ulaşmak için tıklayınız.