Gelir vergisi beyan dönemi özelgeleri

Gelir İdaresi özelgeleri, vergi cezası ve gecikme faizine karşı koruma sağlıyor. Aynı nitelikli özelgeler  sadece özelgenin verildiği değil bütün mükellefler için aynı sonuçları doğuruyor. Bu nedenle  özelgeler oldukça önemli ve izlenmesi gereken kaynaklar. 

Gelir İdaresince verilen özelgelerden seçilmiş bazılarının özetine, yorum yapmadan zaman zaman  bu köşede yer vermeye çalışıyorum. 

Gerçek kişiler için gelir vergisi beyan döneminin bitmesine sayılı günler kaldığını dikkate alarak,  bugün konuyla ilgili olabildiğince yeni tarihli bazı özelgelerin özetlerine yer vermek istedim. Tam  metinlerine Gelir İdaresi başkanlığının internet sitesinden ulaşmak mümkün. 

Yurt dışından döviz olarak ödenen ücretin beyanı gerekir mi? 

(15.12.2022 tarih ve 1487541 sayılı özelge) 

Başka bir ülkede mukim işveren tarafından kurulan web tabanlı eğitim hizmeti kapsamında, adı  geçen firma ile imzalanan hizmet sözleşmesine istinaden internet üzerinden verilen hizmetler  karşılığında yapılan ödemelerin, ücret olarak değerlendirilmesi gerekir.  

Dar mükellef kapsamındaki işverenin ücreti döviz olarak ödemesi, ülkemizde gelir getirici bir  faaliyetinin bulunmaması ve öngörülen diğer şartların sağlanması halinde, söz konusu ücret  ödemelerinin Gelir Vergisi Kanunu’nun 23. maddesinin birinci fıkrasının (14/a) bendi kapsamında  gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün bulunmaktadır. 

Tablet bilgisayar bedeli eğitim harcaması olarak beyan edilen gelirden indirilebilir mi? 

(24.02.2022 tarih ve 22827 sayılı özelge) 

İlkokula devam eden çocuğun online eğitimde kullanması için alınan tablet bilgisayara ait fatura  bedelinin, söz konusu tablet bilgisayarın sadece eğitim malzemesi olarak kullanılmaya mahsus  olmaması ve eğitim dışında da kullanılmaya elverişli olması nedeniyle, eğitim harcaması olarak  gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. 

Müzik eğitimi gören çocuk için yapılan arp teli harcaması beyan edilen gelirden indirilebilir mi? 

(18.11.2020 tarih ve 50913 sayılı özelge) 

Devlet Konservatuvarı Müzik ve Sahne Sanatları Lisesinde tahsilde olan çocuk için yapılan arp teli  harcamasının, eğitim malzemesi alımı olarak kabulü ve beyan edilecek gelirin %10'unu aşmaması,  gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle  tevsik edilmesi şartıyla, yıllık beyanname ile bildirilecek gelirden indirilmesi mümkün  bulunmaktadır. 

Ücretlinin, serbest meslek erbabı eşi adına ödediği geri ödemeli hayat sigortası primi kendi ücret matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilir mi? 

(30.11.2022 tarih ve 556569 sayılı özelge) 

Ücretlinin eşi adına yaptırılan geri ödemeli hayat sigortası için ödenen primlerin, serbest meslek  erbabı olan eş tarafından serbest meslek kazancı dolayısıyla verilecek yıllık gelir vergisi  beyannamesinde gelir vergisi matrahının tespitinde indirime konu edilmesi gerekmekte olup, ücret  matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

Birikimsiz hayat sigortası ve çocuğa ait eğitim harcamaları beyan edilen gelirden indirilebilir mi? 

(12.12.2022 tarih ve 577790 sayılı özelge) 

Birikimsiz hayat sigortası için ödenen prim tutarlarının tamamının, beyan edilen gelirin %15'ini ve  asgari ücretin yıllık tutarını aşmaması, sigortanın Türkiye'de yerleşik ve merkezinin Türkiye'de  bulunan bir emeklilik veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş ve prim tutarlarının gelirin elde  edildiği yılda ödenmiş olması koşuluyla, gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu  yapılması mümkün bulunmaktadır. 

Küçük çocuk adına yapılan ve fatura ile tevsik edilen özel okul eğitim harcamalarının da beyan  edilen gelirin %10'unu aşmamak kaydıyla matrahın tespitinde indirim konusu yapılması  mümkündür. Ancak okul tarafından verilen ve bedeli ayrı olarak tespit edilebilen yemek hizmetinin,  eğitim hizmetinin bir parçası olarak değerlendirilmesi mümkün olmadığından, söz konusu yemek  hizmetine ilişkin harcamaların eğitim harcaması olarak indirim konusu yapılması mümkün  değildir. 

Sağlık harcamasının sigorta şirketince karşılanmayan kısmı beyan edilecek gelirden düşülebilir mi? 

(08.09.2016 tarih ve 13674 sayılı özelge) 

Yapılan sağlık harcamalarından sigorta şirketince karşılanmayan kısmın, beyan edilen gelirin  %10'unu aşmaması, Türkiye'de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan  gerçek veya tüzel kişilerden alınacak Vergi Usul Kanunu hükümleri gereğince tevsik edici belgelerle  tevsik edilmesi şartıyla, gelir vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. 

Kira gelirini beyan edenler, beyanname verdikten sonra götürü gider usulünden dönebilir mi? 

(29.12.2016 tarih ve 108276 sayılı özelge) 

Yasa gereği, götürü gider usulünü kabul edenler iki yıl geçmedikçe bu usulden dönemezler. Bu  nedenle, kira geliri beyannamelerini götürü gider usulünü seçerek tahakkuk ettirenler, söz konusu  dönemi takip eden yıl için verecekleri kira geliri beyannamelerinde gerçek gider usulünü  seçemezler. 

Elde edilen kira gelirine ilişkin gelir vergisi beyannamesinde, yanlışlıkla götürü gider usulünün seçilmesi halinde, beyannamenin verildiği takvim yılı içerisinde olmak kaydıyla, düzeltme  beyannamesi verilerek gerçek gider usulünden yararlanılması mümkündür. 

Buna göre, 2014 ve 2015 takvim yıllarına ait gelir vergisi beyannamelerinin, 2016 yılı Mart ayında  verilmiş olması nedeniyle, 2016 takvim yılı sonuna kadar düzeltme beyannamesi verilerek gerçek  gider usulünden yararlanılması ve sahip olunan konutun ediniminde kullanılan krediye ilişkin  olarak ödenen faizlerin indirim konusu yapılması mümkündür. 

Kira gelirinden, gelirin elde edildiği dönem dışındaki süreler için ödenen kira bedeli gider olarak indirilebilir mi? 

(19.12.2016 tarih ve 255055 sayılı özelge) 

Kira gelirinin beyanında gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, istisna edilen gayrisafi hasılata isabet edenler hariç olmak üzere, beyan edilecek kira gelirinden, kira geliri elde etmeye başlanılan tarihten itibaren, ikamet edilen konut için ödenen kira tutarı indirim konusu yapılabilir. Bu tarihten  önce ödenen tutarların indirilmesine olanak yoktur. 

Kentsel dönüşüm projesi kapsamında alınan kira yardımının beyan edilmesi gerekir mi? 

(07.10.2016 tarih ve 158154 sayılı özelge) 

Kentsel Dönüşüm Projesi kapsamında, müteahhit firma tarafından yıkılan gayrimenkul için ödenen  ve aylık kira yardımı olarak belirtilen bedel, kiralama işlemine dayanmamaktadır ve yardım  niteliğindedir. Bu ödemelerin, elde edilen kira geliri olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

Bu itibarla, proje kapsamında yıkılan gayrimenkul nedeniyle tahsil edilen tutarların, gayrimenkul  sermaye iradı olarak beyan edilmesine gerek yoktur. 

Üst hakkı bedeli nasıl vergilendirilir? 

(30.12.2016 tarih ve 38 sayılı özelge) 

Türk Medeni Kanunu’nun 726. maddesinde üst hakkı, sahibine başkasına ait taşınmaz üzerindeki  yapının maliki olma yetkisi veren bir irtifak hakkı olarak tanımlanmıştır.  

Bir kimsenin, üçüncü kişiye, taşınmazı üzerinde veya altında yapı yapmak veya mevcut yapıyı  muhafaza etmek yetkisi vermek üzere üst hakkı kurması mümkün olup, buna dair sözleşmenin en  az otuz yıl süreli ve bağımsız nitelikli olması durumunda üst hakkı tapu kütüğüne taşınmaz olarak  kaydedilebilmektedir. 

Sahibi bulunulan arsa üzerine, üçüncü kişi lehine üst hakkı tesis ettirilmesi işleminin kiralama  olarak kabulü gerekmekte olup bahse konu üst hakkı tesisi karşılığında yapılan ödemelerin  gayrimenkul sermaye iradı olarak dikkate alınması gerekmektedir.

Kiraya verilen taşınmazın amortismanı ve edinimi için alınan kredi faizi gider olarak dikkate alınabilir mi? 

(16.11.2020 tarih ve 13382 sayılı özelge) 

Kira gelirinin beyanında gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, kiraya verilen taşınmazlar için  ayrılan amortismanların indirim konusu yapılması mümkündür. Bu uygulamada amortismana tabi  değer, malum ise maliyet bedeli, malum değilse, bina ve arazi için vergi değeri, diğer mallar için  Vergi Usul Kanunu’nun 267. maddesinin üçüncü sırasına göre tespit edilen emsal değeridir. Maliyet  bedeli belli olmayan gayrimenkullerin ise ilgili gayrimenkulün edinim tarihindeki vergi değeri ile  vergi değerinin bilinememesi halinde emsal bedeli ile değerlenmesi gerekmektedir. 

Gelir Vergisi Kanunu’nun 74/4. maddesi hükmü gereğince elde edilen kira gelirinin beyanında  gerçek gider usulünün seçilmesi halinde, kiraya verilen gayrimenkul için kullanılan konut kredisine  ilişkin gelir elde edilen döneme ait faiz ödemelerinin indirim konusu yapılması mümkün  bulunmaktadır.