Özet
21.12.2021 tarihli ve 4937 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararının eki Karar ile Geçici 67’nci madde uyarınca uygulanmakta olan bazı tevkifat oranlarına dair değişiklik yapılmıştır. Böylelikle, 22.07.2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki karara eklenen geçici madde uyarınca tevkifat oranları aşağıdaki halini almıştır:
22.12.2021 tarihi ile 31.12.2022 (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar ile 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara 22.07.2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararın 1. Maddesinin birinci fıkrasının a bendinin 1 ve 3 numaralı alt bentleri ile ç bendinde yer alan oranlar %0 olarak uygulanacaktır.
Kapsam
22.12.2021 tarihli ve 31697 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67. Maddesinde yer alan tevkifat oranları hakkındaki 22/7/2006 tarih ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın eki Karara geçici 4. Madde eklenmek suretiyle uygulamada bazı hususlarda tevkifat oranları %0 olacak şekilde değişikliğe gidilmiştir.
1. Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlarda tevkifat oranı:
Değişiklikten önceki düzenleme uyarınca yurtiçi ihraçlı Devlet Tahvili ve Hazine Bonosu faizlerinden elde edilen gelir ve kazançlar [faiz/itfa gelirleri ile alım/satım kazançları] sermaye şirketleri (anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler, yatırım fonları) için %0, ve gerçek kişiler için ise %10 oranında stopaja tabi olarak düzenlenmişti.
Bahsi geçen değişiklik ile birlikte, 22.12.2021 tarihi ile 31.12.2022 (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen Hazine ve Maliye Bakanlığınca [yurt içinde] ihraç edilen devlet tahvili ve hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlara [faiz/itfa gelirleri ile alım/satım kazançlarına] uygulanacak tevkifat oranı- iktisap edilen kıymetin vade tarihi veya para birimi farketmeksizin- sermaye şirketleri [anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler, yatırım fonları] yanında gerçek kişiler için de %0 olarak uygulanacak şekilde düzenlenmiş bulunmaktadır.
Aksi bir hüküm olmadığından, kanaatimizce söz konusu oran, yurt içinde yabancı para cinsinden ihraç edilen devlet tahvili ve hazine bonolarına da uygulanabilecektir.
Öte yandan bu değişiklik gerçek kişi yatırımcıları ilgilendirmektedir. (Zira sermaye şirketi niteliğinde veya vergisel olarak böyle kabul edilen kurumsal yatırımcılar için stopaj oranı zaten %0 nispetinde idi.)
İktisap tarihi 22.12.2021 öncesi olan veya 31.12.2022 sonrası iktisap edilecek olanlar için bu %0 oranı -daha sonra başkaca bir düzenleme yapılmadıkça - gerçek kişiler için geçerli olmayacaktır. Dolayısıyla bu durumda, gerçek kişiler için %10 oranında stopaj uygulanacaktır.
2. 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlarda uygulanacak tevkifat oranı :
Değişiklikten önceki düzenleme uyarınca 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt içinde ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlarda [kar payı/itfa gelirleri ile alım/satım kazançları] uygulanacak tevkifat oranı sermaye şirketleri (anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler, yatırım fonları) için %0, gerçek kişiler tarafından iktisap edilen bir yıldan kısa vadeli kira sertifikaları için %15, bir yıldan uzun vadeli kira sertifikaları için ise %10 olarak düzenlenmişti.
Bahsi geçen değişiklik ile birlikte 22.12.2021 tarihi ile 31.12.2022 (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen ilgili [yalnızca 4749 sayılı Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketlerince] kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara [kar payı/itfa gelirleri ile alım/satım kazançlarına] uygulanacak tevkifat oranı, iktisap edilen kıymetin vade tarihi veya para birimi farketmeksizin, sermaye şirketleri [anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketler, yatırım fonları] yanında gerçek kişiler için de %0 olarak düzenlenmiş bulunmaktadır.
Aksi bir hüküm olmadığından, kanaatimizce söz konusu oran, sözü edilen varlık kiralama şirketleri tarafından yurt içinde yabancı para cinsinden ihraç edilen kira sertifikalarına da uygulanabilecektir.
Öte yandan, bu değişiklik gerçek kişi yatırımcıları ilgilendirmektedir. Zira sermaye şirketi niteliğinde veya vergisel olarak böyle kabul edilen kurumsal yatırımcılar için stopaj oranı zaten %0 nispetinde idi.
İktisap tarihi 22.12.2021 öncesi olan veya 31.12.2022 sonrası iktisap edilecek olanlar için bu %0 oranı -daha sonra başkaca bir düzenleme yapılmadıkça - gerçek kişiler için geçerli olmayacaktır. Dolayısıyla bu durumda, gerçek kişiler için yine vadeye göre %10 veya %15 oranında stopaj uygulanacaktır.
Sonuç
